Régimen penal tributario argentino

Premio Asociación Argentina de Estudios Fiscales 1994

Indice

Nota preliminar a la tercera edición

Capítulo I: Necesidad de estudio de la norma represiva fiscal
1. La evasión fiscal y su justificación
2. La concepción moderna
3. El problema de la ubicación científica de la norma represiva fiscal
4. La justificación del estudio particularizado

Capítulo II: Principales teorías sobre la norma represiva fiscal
1. Es un capítulo del derecho tributario
2. Es un conjunto de normas penalesno emancipadas del derecho tributario
3. Pertence al derecho penal
4. Constituye un derecho autónomo
5. Pertenece al derecho penal administrativo
6. Consecuencias de estas doctrinas en la jurisprudencia argentina

Capítulo III: Principales teorías sobre la norma represiva fiscal. Valoración, crítica y conclusiones
1. Coincidencias doctrinales
2. Posición de subordinación al derecho tributario
3. Posición de Dino Jarach
4. Posición penalista
5. Posición autonómica
6. Posición administrativista
7. Nuestra posición

Capítulo IV: Jurisdicción legislativa de nación y provincias en materia de represión fiscal
1. Causas del conflicto jurisdiccional legislativo
2. Delimitación entre Nación y provincias en materia de represión fiscal
3. Fórmulas de solución al problema de la delimitación
3.1. Facultad limitadora del Congreso Nacional
3.2. Creación de delitos por interés nacional
4. Solución adoptada en la Argentina mediante las leyes 23771 y 24769
5. Conformación del campo contravencional. Facultades provinciales y municipales

Capítulo V: Delitos y contravenciones fiscales
1. Delito y contravención
2. Teorías que niegan el distingo
3. Teorías que aceptan la distinción
4. Criterios que fundan la distinción
5. Naturaleza jurídica de la infracción tributaria
5.1. La cuestión desde el plano conceptual
5.2. La cuestión desde el plano legislativo
5.3. La cuestión de los delitos conexos

Capítulo VI: El hecho reprimido
1. El comportamiento humano como base del ilícito tributario
2. El principio de exterioridad
3. Agentes del hecho
4. Aspectos de la exterioridad
5. La comisión
6. La omisión
7. Cuándo la acción se convierte en hecho ilícito fiscal

Capítulo VII: La tentativa
1. La tentativa en el derecho penal común
2. El fin del autor
3. El comienzo de ejecución
3.1. Diferencia entre comienzo de ejecución y actos preparatorios
4. Falta de consumación
5. Desistimiento voluntario
6. La tentativa y los delitos fiscales
7. La tentativa y las contribuciones fiscales
8. La presentación espontánea como desistimiento

Capítulo VIII: El presupuesto legal
1. Noción
2. El principio en el derecho penal común
3. El principio en el derecho penal tributario
4. Consecuencias del principio
5. Tipicidad
5.1. El tipo como descripción y su consecuencia
6. Prohibición de analogía
7. Irretroactividad de la norma penal tributaria
8. Retroactividad de la ley penal más benigna

Capítulo IX: La antijuridicidad
1. Concepto de antijuridicidad
2. La elusión tributaria como conducta antijurídica
3. Caracteres de la antijuridicidad
4. Causas de justificación
5. Estado de necesidad
6. Cumplimiento de la ley
7. Obediencia debida

Capítulo X: El elemento subjetivo
1. El problema de su existencia y naturaleza (objetiva o subjetiva) en las contravenciones fiscales
2. Diferencia con la subjetividad en los delitos fiscales
3. Conclusión en cuanto al elemento subjetivo en materia de delitos y contravenciones fiscales
4. La imputabilidad
4.1. La imputabilidad en los delitos fiscales
4.2. La inimputabilidad en las contravenciones fiscales
5. El dolo en el derecho penal común
5.1. La presunción del dolo en el derecho penal común
5.2. Improcedencia de la presunción de dolo en los delitos fiscales
5.3. La presunción del dolo en las contravenciones fiscales
6. La culpa

Capítulo XI: Causales que eliminan la subjetividad
1. Noción
2. El error excusable
3. El error excusbale en el derecho penal común
4. El error en las contravenciones fiscales
5. Requisitos de existencia
6. El error excusable en la jurisprudencia
7. El error en la ley 11683
8. La coacción
9. Imposibilidad material

Capítulo XII: La participación en el ilícito fiscal
1. La paricipación criminal en el derecho penal común
1.1. Hecho común
1.2. Convergencia intencional
2. Casos excluidos de la participación criminal
3. Formas de la participación
3.1. Autoría
3.2. Coautoría
3.3. Instigación
3.4. Complicidad
4. La participación en los delitos fiscales
5. Participación de integrantes y representantes de entes ideales
6. Agravante por participación de funcionarios o empleados públicos. Inhabilitación perpetua
7. Casos de inhabilitación especial
8. La participación en las contravenciones fiscales
9. Encubrimiento

Capítulo XIII: Concurso de ilicitudes fiscales
1. El concurso de delitos en el derecho penal común
2. Concurso ideal
a) Unidad de hecho
b) Pluralidad de sanciones
3. Concurso real
4. Delito continuado
5. El concurso en el derecho penal tributario. Pluralidad de delitos y contravenciones fiscales
6. El encuadre duplicado por imputación única
7. El delito continuado en los ilícitos fiscales

Capítulo XIV: La pena fiscal
1. Concepto general de pena
2. Garantías constitucionales
3. Clasificación de las penas
3.1. Clasificación por su naturaleza
3.2.Por su importancia
3.3. Por su conminación
4. Penas fiscales en particular
4.1. Penas privativas de la libertad. Prisión
4.1.1. Libertad condicional
4.1.2. Condena condicional
4.2. El arresto
4.3. La multa
4.4. El comiso
4.5. La inhabilitación
4.6. La clausura
5. Reincidencia

Capítulo XV: La multa fiscal contravencional
1. Concepto
2. La multa como retribución
3. La multa como reparación
4. Carácter de multa de los intereses exagerados
5. Personalidad de la multa
6. Responsabilidad por el hecho de otros
7. Responsabilidad de quienes actúan por otros
8. Responsabilidad de las personas colectivas
9. Convertibilidad de la multa

Capítulo XVI: Extinción de las acciones y las penas
1. Concepto de extinción en general
2. Extinción de las acciones de la ley 24769
2.1. Muerte del autor
2.2. Amnistía
2.3. Prescripción
2.4. Aceptación y pago de lo determinado o liquidado
2.4.1. Extensión del beneficio
2.4.2. Pago incondicional y total
2.5. Presentación espontánea
2.6. Ejercicio abusivo del art. 113 de la ley 11683
2.7. Art. 73 de la ley 25401
3. Extinción de las acciones en la ley 11683
1) Muerte del infractor
2) Leyes de condonación y presentaciones espontáneas
3) Prescripción
4. Extinción de las penas en la ley 24769
5. Extinción de las penas en la ley 11683
6. Eximición y reducción de las sanciones

Capítulo XVII: Los ilícitos fiscales en particular. Introducción a la parte especial
1. La parte especial y su relación funcional con la parte general
2. Finalidad de la ley 24769
3. Novedades del nuevo régimen
4. Sucesión de leyes penales y procesales en el tiempo
5. El bien jurídicamente protegido

Capítulo XVIII: Régimen penal tributario. Evasión impositiva simple (Art.1, ley 24769)
1. Hecho punible
2. Antecedentes legislativos
3. Sujetos activos
4. Acción típica
5. Elemento subjetivo
6. Condición objetiva de punibilidad
7. Delito de daño
8. Aplicabilidad conjunta con la defraudación de la ley 11683
9. Jurisprudencia relevante

Capítulo XIX: Evasión impositiva agraviada (Art.2, ley 24769)
1. Hecho punible
2. Antecedentes legislativos
3. Relación entre la figura simple y la agravada
4. Agravación por el monto
5. Agravación por personas interpuestas
6. Agravación por utilización fraudulenta de beneficios fiscales
7. La pena aplicable
8. Jurisprudencia relevante

Capítulo XX: Aprovechamiento indebido de subsidios (Art.3, ley 24769)
1. Hecho punible
2. Antecedentes legislativos
3. Sujetos activos
4. Acción típica
5. Elemento subjetivo
6. Delito de daño
7. Condición objetiva de punibilidad
8. Pena aplicable
9. Jurisprudencia relevante

Capítulo XXI: Obtención fraudulenta de beneficios fiscales (Art.4, ley 24769)
1. Hecho punible
2. Antecedentes legislativos
3. Sujeto activo
4. Acción típica
5. Elemento subjetivo
6. Delito de peligro
7. Relación entre las figuras de los arts. 3 y 4
8. Ausencia de condiciones objetivas de punibilidad
9. Pena
10. Jurisprudencia relevante

Capítulo XXII: Régimen previsional. Evasión previsional simple (Art.7, ley 24769)
1. Hecho punible
2. El régimen de seguridad social
2.1. Sistema integrado de jubilaciones y pensiones (S.I.J.P.)
2.2. Concepto de remuneración
3. Antecedentes legislativos
4. Sujetos activos
5. Acción típica
5.1. Carácter jurídico de los aportes y contribuciones previsionales
6. Elemento subjetivo
7. Condiciones objetivas de punibilidad
8. Delito de daño
9. Jurisprudencia relevante

Capítulo XXIII: Evasión previsional agravada (Art.8, ley 24769)
1. Hecho punible

Capítulo XXIV: Régimen de retención y percepción en materia impositiva y previsional (1ª parte). Apropiación indebida de tributos (Art.6, ley 24769)
1. Hecho punible
2. Antecedentes legislativos
3. Sujetos activos. Caracterización
3.1. Ventajas fiscales de la retención o percepción en la fuente
4. Acción típica
5. Elemento subjetivo
1) Error excusable
2) Coacción
3) Imposibilidad material
6. Delito de resultado
7. Condición objetiva de punibilidad
8. Aplicación conjunta con la infracción del art.48, ley 11683
9. Jurisprudencia relevante

Capítulo XXV: Régimen de retención y percepción en materia impositiva y previsional (2ª parte). Apropiación indebida de recursos de seguridad social (Art.9)
1. Hecho punible
2. Antecedentes legislativos
3. Sujetos activos
4. Acción típica
5. Elemento subjetivo
6. Delito de resultado
7. Condición objetiva de punibilidad
8. Presunta colisión con el art. 173, inc.2, código penal
9. Jurisprudencia relevante

Capítulo XXVI: Delitos fiscales comunes
Insolvencia fiscal fraudulenta (Art.10)
1. Hecho punible
2. Antecedentes legislativos
3. Sujetos activos
4. Acción típica
5. Elemento subjetivo
6. Delito de daño
7. Concurso de delitos
8. Jurisprudencia relevante

Capítulo XXVII: Simulación dolosa de pago (Art.11)
1. Hecho punible
2. Antecedentes legislativos
3. Sujeto activo
4. Acción típica
5. Elemento subjetivo
6. Delito de peligro
7. Jurisprudencia relevante

Capítulo XXVIII: Alteración dolosa de registros (Art.12)
1. Hecho punible
2. Antecedentes legislativos
3. Sujeto activo
4. Acción típica
5. Elemento subjetivo
6. Delito de peligro
7. Concurso de delitos

Capítulo XXIX: Casos de inhabilitación especial. Agravamiento por pluralidad de autores. Asociación ilícita fiscal
1. Hecho punible
2. Antecedentes legislativos
3. Análisis de las figuras previstas
A) Casos de inhabilitación especial
B) Agravamiento por pluralidad de autores
C) Asociación ilícita fiscal
4. Jurisprudencia relevante

Capítulo XXX: Contravenciones fiscales. Aspectos generales relativos a las figuras de la ley 11683
1. El mundo de las contravenciones
2. Aspectos comunes
3. La ley 11683
4. El capítulo VII del título I de la ley 11683

Capítulo XXXI: Omisión de presentar declaraciones juradas o de proporcionar datos (Art. 38 de la ley 11683)
1. Hecho punible
1.1. Origen y valoración de la figura
2. Primera acción típica. No presentación de declaraciones juradas
3. Segunda acción típica. Omisión de datos
4. Sujetos punibles
5. Elemento subjetivo
6. Procedimiento
7. Acumulabilidad

Capítulo XXXII: Omisión de presentar declaraciones juradas informativas (Art. 38 bis de la ley 11683)

Capítulo XXXIII: Infracción genérica a los deberes formales (Art. 39 de la ley 11683)
1. El hecho punible
2. Evolución de la figura
3. Constitucionalidad del dispositivo
4. Acción típica del primer párrafo
5. Acciones típicas del segundo párrafo
6. Sujetos activos
7. Elemento subjetivo

Capítulo XXXIV: Incumplimientos de información (Art. 39 bis de la ley 11683)

Capítulo XXXV: Cumplimiento parcial de los deberes de colaboración (Art.39 ter de la ley 11683)

Capítulo XXXVI: Infracción a los deberes formales castigada con clausura y otras sanciones (Art.40 de la ley 11683). Clausura por trabajadores no declarados (Art.40 bis de la ley 11683). Interdicción y secuestro de mercaderías (Art.40 ter de la ley 11683). La clausura preventiva (Art. 35, inc.F, de la ley 11683). La responsabilidad del consumidor final (Art.10, ley 11683)
1. Contenido del capítulo. Razón de la unificación de su desarrollo
2. La figura del art.40 de la ley 11683 (t.o. en 1998)
2.1. Hecho punible
2.2. Antecedentes y evolución de la figura
2.3. Razonabilidad del castigo en relación a la infracción castigada
3. Acciones típicas
3.1. Omisión de requisitos en la entrega o emisión de facturas o documentos equivalentes
3.2. Ausencia de registraciones o anotaciones
3.3. Encargo o trasporte de mercaderías sin el respaldo documental exigible
3.4. Falta de inscripción como contribuyentes o responsables
3.5. Los incisos e) y f)
4. Sujetos activos
5. Elemento subjetivo
6. Penalidades e incremento de sanciones
7. El principio de la bagatela en la clausura
8. Quebrantamiento de la clausura
9. Prescripción
10. La clausura preventiva. Antecedentes
11. La responsabilidad del consumidor final
12. Jurisprudencia relevante

Capítulo XXXVII: La clausura por trabajadores no declarados (Art.40 bis de la ley 11683)

Capítulo XXXVIII: Interdicción y secuestro de mercadería (Art.40 ter de la ley 11683)

Capítulo XXXIX: Omisión de impuestos (Art.45 de la ley 11683)
1. Hecho punible
2. Evolución legislativa
3. Primera acción típica
4. Momento de consumación del ilícito
4.1. El vencimiento del plazo legal
5. Ingresos a cuenta o anticipos
6. Segunda acción típica
7. La figura agravada del último párrafo
8. Elemento subjetivo
9. Autoexclusión de la figura
10. Graduación y reducción de la multa

Capítulo XL: Defraudación fiscal (Art. 46 de la ley 11683)
1. Hecho punible
2. Superposición con la evasión penal tributaria
3. Concepto de defraudación fiscal
4. Evolución de la figura
5. Acción típica
6. Sujetos activos
7. Elemento subjetivo
8. Presunciones de defraudación
8.1. Primera presunción. Contradicción entre libros y declaraciones juradas
8.2. Segunda presunción. Datos documentales inexactos
8.3. Tercera presunción. Manifiesta disconformidad con las normas legales y reglamentarias
8.4. Cuarta presunción. Carencia injustificada de contabilidad
8.5. Quinta presunción. Formas inadecuadas. Elusión fiscal

Capítulo XLI: Defraudación por quebrantos (Art.46 bis de la ley 11683)

Capítulo XLII: Retención indebida por agentes de retención y percepción (Art.48 de la ley 11683)
1. Hecho punible
2. Superposición con la apropiación indebida de tributos (art.6, ley 24769)
3. Evolución de la figura
4. Acción típica
5. Sujetos activos
6. Elemento subjetivo
7. Depósito tardío

Capítulo XLIII: Régimen procesal de los ilícitos fiscales y previsionales. Régimen procesal aplicable a delitos fiscales y previsionales de la ley 24769. Procedimiento administrativo. La determinación. Denuncia sin determinación. Denuncia por terceros
1. Dispositivo en examen
2. Restricciones a la denuncia. La determinación tributaria y la liquidación previsional administrativamente resuelta como condiciones de procesabilidad
2.1. La determinación tributaria
2.2. La determinación de las obligaciones previsionales
3. Evolución de las soluciones intentadas
4. Solución de la ley 24769. Aspectos positivos y negativos
5. Denuncia en casos en que no corresponde la determinación
6. Denuncia penal por terceros
7. Plazo para la determinación

Capítulo XLIV: Atribución administrativa de no denunciar (Art.19). Sustanciación paralela de determinación y ejecución (Art.18). Medidas de urgencia (Art.21). Procedimiento judicial. Competencia federal (Art.22). Querella (Art.23)
1. La facultad de abstención de denuncia
2. Circunstancias de hecho
3. Discriminación de delitos
4. Requisitos para la abstinencia de denuncia
5. Sustanciación paralela de la determinación y ejecución
6. Medidas de urgencia
7. Procedimiento judicial. Competencia federal. Querella
8. Aplicabilidad posterior del código procesal penal de la nación

Capítulo XLV: Régimen procesal aplicable a las contravenciones fiscales (Ley 11683) y previsionales. El procedimiento contravencional
1. Noción
2. El sumario administrativo. La intimación
3. Desarrollo del procedimiento sumarial
a) Descargo
b) Prueba
c) Resolución fundada
4. Secreto del sumario
5. Simultaneidad de determinación y sanción
5.1. Exclusión del actual art.74, ley 11683, por la ley penal tributaria
6. Recursos en materia contravencional
a) Recurso de reconsideración
b) Recurso de apelación

Capítulo XLVI: Procedimiento en caso de clausura y sanciones conexas
1. Noción
2. Procedimiento
3. Iniciación del procedimiento. Acta de comprobación
3.1. Audiencia
4. Resolución de juez administrativo
5. Procedimiento recursivo administrativo
6. Procedimiento recursivo judicial (1ª instancia)
6.1. Efecto devolutivo del recurso judicial
7. Recurso ante la Cámara
8. Procedimiento aplicable a los fines de aplicar las medidas preventivas previstas por el art.40 ter
9. Artículo s/n agregado a continuación del art.77 (art.77 bis): El recurso administrativo
10. Artículo s/n agregado a continuación del art.78 (art.78 bis): El recurso judicial
11. Recurso ante la Cámara

Bibliografía general